SHM의 회계원칙

Abstract

美國에서의 會計原則에 대한 成文化는 美國會計士會(AIA)의 會計 5原則으로부터 發端되어 그후 1936에는 會計學者들의 團體인 美國會計學會(AAA)의 常任委員會가 『會社報告書에 관한 會計原則試案』(A Tentative Statement of Accounting Principles Affecting Corporate Reports)을 發表하였고 이로부터 2년 뒤인 1938년에는 샌더스(T.H. Sanders), 햇휠드 (H.R. Hatfield) 무어(U. Moore)의 세 敎授에 의하여 『會計原則에 관한 報告書』(A Statemeηt of Accounting Prirciples)를 公表하게 되었다. AAA의 『試案』과 『會計原則에 관한 報告書』는 1930年代 美國에 있어서 會計原則 發展의 革創期에 代表的 會計原則인 동시에 이 두 原則은 서로 對照的으로 表現되고 있다는 점에서 우리의 注意를 끌고 있다. 우선 SHM會計原則이 作成되게 된 動機를 보면 1935年 7月에 Haskins and Sells 財團으로부터 샌더스(T.H. Sanders, Harvard 大學敎授) 햇휠드(H.R. Hatfield, Berkeley 大學敎授) 무어(U. Moore, Yale大學敎授)등 3人의 敎授에게 會社會計 및 一般大衆에 配布하는 財務報告書의 解釋과 改善에 有用한 會計原則을 公式化할 것"을 委任하므로서 비롯되었다. 이 要求에 따라 3人의 委員會는 1935年 여름부터 會計原則의 制定 作業에 着手하였다. SHM會計原則을 起草하기에 앞서 同委員會는 다음과 같은 4가지 문제에 대하여 檢討한 바 있다. 첫째는 個人的 意見에 의하여 本報告書에서 取扱하지 않으면 안될 問題, 現行의 會計實務 그리고 한층 困難한 論爭이 되고 있는 關聯問題등에 관해서는 知識있는 經驗者의 意見을 구하였다. 둘째는 過去 및 現在의 會計學 文獻을 再檢討하였다. 세째는 會計에 관한 法規나 諸規定에 대해서 필요한 檢討를 하였다. 네째는 現在의 會社의 報告書類와 그에 첨부된 監査人의 監査證明書, 그리고 그와 關聯펀 面接의 方法에 의하여 委員會는 會計上의 實務를 이끌고 나갈 수 있도록 試圖하였다" 이 와 같이 實證的 方法으로서 實際의 경험과 당시에 生存해 있는 여러 사람의 具體的 意見을 綜合하여 마련한 原則이 SHM會計原則이다. 이것은 샌더스 햇휠드 및 무역 등 3人의 單純한 個人的 着想이나 意見을 피력한 것이 아니라 當時까지 發展된 美國의 會計實務와 理論을 綜合하여 體系化한 會計原則의 綜合書이다. 따라서 이것은 스토리(Reed K. Storey)가 말한 바와 같이 當時에 있어서 會計原則에 관한 어느 程度 최초의 完全한 報告書"가 된다.