부가가치세법 제14조 제1항 제2호가 규정하는 이른바 부수재화⋅용역 공급의 범위를 어떻게 정하여야 하는가? : 대법원 2002. 11. 8. 선고 2001두4849 판결과 대법원 2013. 6. 28. 선고 2013두932 판결을 중심으로

Abstract

부가가치세법 제14조 제1항 제2호(대상 조항)는 주된 재화⋅용역의 공급에 거래 관행상 통상적으로 부수되는 재화⋅용역의 공급이 있으면, 이른바 부수재화⋅용역 공급에 해당되어 주된 재화⋅용역의 공급에 포함된다는 특별한 취급을 규정하고 있다. 이와 관련하여 대법원이 2002년에 선고한 어느 판결은, 이러한 특별 취급을 위해서는 두 공급이 동일한 사업자에 의하여 이루어져야 한다는 해석론을 전개하였고 이는 현재에도 그대로 판례를 이루고 있다. 그런데 대법원이 2013년에 선고한 다른 판결에는, 이러한 사업자 동일성이 필요하지 않다는 것처럼 읽힐 수 있는 설시가 포함되어 있어서 논란의 대상이 될 수 있다. 하지만 이 2013년 판결과 그 하급심 판결을 자세히 읽어보면, 대법원은 대상 조항에서 거래관행상 통상적으로 부수되는지 여부를 따질 때에만 사업자 동일성을 요구하지 않는다는 입장임을 알수 있다. 즉 일단 사업자 동일성 요건이 충족되어 대상 조항의 적용이 가능하여진 상황에서, 거래관행상 통상적으로 부수되는지 여부를 사실관계 차원에서 조사할 때에는 사업자 동일성이 필요 없다는 것이다. 다만 굳이 이러한 복잡한 이론 구성을 할 필요가 무엇인지에 관한 적극적인 해명은 위 2013년 판결에 포함되어 있지 않다. 이 글은 이와 같이 위 2002년 판결과 2013년 판결의 내용과 당부(當否)를 검토하는 과정에서, 부수재화⋅용역에 관한 일반적인 해석론을 어떻게 전개하는 것이 옳은지를 살펴본다. 부가가치세제의 특수성, 그리고 대상 조항 문언의 간략함을 감안하여, 우선 참고가 될 수 있는 다른 나라의 사례와 해석론을 살펴보고 나서, 그에 맞추어 부수재화⋅용역에 관한 이상적인 해석론을 제시한다. 그리하여 어떤 재화⋅용역이 부수적인 것이라고 취급받기 위해서는, ① 우선 주된 재화⋅용역과 충분한 정도로 밀접하게 연결되어 있어야 하고(질적 제한), 나아가 ② 그러한 재화⋅용역에 따로 법을 적용하는 것이 납세자와 과세관청의 행정편의를 해치고 지나치게 번거롭다고 할 수 있을 정도로 그 자체의 공급 대가가 크지 않아야 한다(양적 제한)는 결론을 제시한다. 이에 비추어 보면 현재의 판례, 특히 위 2013년 판결의 입장은 양적 제한을 감안하지 않고 있다는 점에서 타당하다고 보기 어렵다는 것이 또한 이 글의 주장이다.

The Korean VAT Act Article 14, Paragraph 1, Item 2 is the main subject of discussion in this article. This provision prescribes that a supply of goods or service that is ancillary to the main supply of goods or service is deemed to be part of that main supply. To start with, this article deals with the two Supreme Court decisions, which were rendered in 2002 and 2013 respectively, and which facially included contradicting holdings. The issue is whether the main and ancillary supplies should be made by the same taxpayer in order for the foregoing provision to be applied. The 2002 decision made it clear that the two supplies should be made by the same taxpayer, and this article confirms that the 2013 decision does not deviate from the Supreme Courts position established in the 2002 decision, although the 2013 decision includes some statements that may be misleading. In furtherance of the foregoing discussion of the two Supreme Court decisions, this article also attempts to suggest a general theory on the issue of ancillary supplies, that has been heavily discussed in other jurisdictions where VAT is adopted. After reviewing case laws and other administrative and academic materials prevalent in such jurisdictions as EU, the UK, Canada, Australia, France and Germany, this article mainly argues, in this respect, that the ancillary character of a supply should be ascertained in consideration of both qualitative and quantitative aspects.